Любой объект коммерческой деятельности, будь то индивидуальный предприниматель или общество с ограниченной ответственностью, обязан, в соответствии с положениями Налогового кодекса, выплачивать на постоянной основе в муниципальный и (или) федеральный бюджет различные налоги, сборы и пошлины. Рассчитать подоходный налог с зарплаты и другие отчисления — обязанность сотрудников бухгалтерии. Если предприниматель работает один, без наёмных сотрудников, он может сделать это и сам; главное — ничего не перепутать во время вычислений и не пропустить крайней даты подачи декларации.
Для индивидуальных предпринимателей и юрлиц законодателем предусмотрена возможность перехода на налогообложение по упрощённой схеме — в частности, с использованием единого налога на вменённый доход. В чём отличие ЕНВД от привычных налогов, кто именно может перейти на вменёнку и в чём её преимущество, будет простыми словами рассказано далее.
Что такое ЕНВД?
Единый налог на вменённый доход (ЕНВД), или просто вменёнка, — это специальный способ расчёта отчислений в бюджет, в основе которого лежит допущение, что чем больше в подчинении предпринимателя наёмных работников и чем большую площадь он занимает, тем выше доход и рентабельность бизнеса и, следовательно, тем больше должен быть размер налога. Подробнее сущность ЕНВД описана в главе 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, а положения, определяющие его размер в субъектах страны, разрабатываются муниципальными властями.
Важно: хотя платить единый налог-вменёнку проще, чем несколько разных отчислений, это далеко не всегда экономически оправдано. Идея, что доход напрямую зависит от арендуемой площади и численности персонала, — чисто условная; как показывает практика, переход на ЕНВД может оказаться полезен в реалиях прибыльного предприятия, а вот начинающих и недостаточно успешных бизнесменов может в буквальном смысле разорить.
Предположение о наличии у индивидуального предпринимателя или владельца юрлица стабильной прибыли абстрактное: при расчётах ЕНВД его реальный размер во внимание не принимается. Не является основанием для приостановки выплат и временное прекращение предпринимательской деятельности: вне зависимости от коммерческих успехов бизнесмен обязан ежеквартально перечислять в бюджет фиксированную сумму, даже если в итоге окажется в убытке.
Важно: в соответствии с действующим законодательством возможность использования ЕНВД, или, простыми словами, вменёнки, сохраняется до 1 января 2021 года. В дальнейшем этот вариант налогообложения, скорее всего, перестанет существовать.
Единый налог на вменённый доход может заменять следующие разновидности налогов:
- на прибыль;
- на добавленную стоимость;
- на находящееся в коммерческом пользовании имущество.
Перейти на ЕНВД со «стандартной» схемы могут, в соответствии со статьёй 346.26 Налогового кодекса, лишь определённые группы предпринимателей. Остальным придётся использовать стандартную схему или другие доступные на момент открытия бизнеса варианты.
В отличие от коэффициента автономии, значение которого интересно в первую очередь для владельца предприятия, составление и своевременная отправка деклараций об уплате вменёнки в Федеральную налоговую службу — прямая обязанность перешедшего на неё ИП или юрлица. За отказ от предоставления сведений или несвоевременную подачу документов придётся уплатить внушительный штраф, а помимо него — пеню за каждый день просрочки.
Важно: выбор системы налогообложения из предлагаемого законодателем списка — неотъемлемое право предпринимателя. Никто не может навязать бизнесмену менее выгодный с экономической точки зрения или просто неподходящий (по его мнению) вариант, так же как и заставлять впоследствии писать заявление о возврате к старой схеме.
Плюсы и минусы вменёнки
К преимуществам перехода на единый налог на вменённый доход относятся:
- Значительно большая простота ведения бухгалтерской отчётности. Сотрудникам отдела не придётся вычислять НДС из суммы дохода, определять, сколько в отчётном периоде необходимо заплатить за находящееся в распоряжении ИП или юрлица имущество, а потом суммировать получившиеся значения с налогом на прибыль. То же касается и деклараций: заполнить одну электронную форму для уплаты значительно проще, чем несколько разных.
- Возможность сократить численность сотрудников бухгалтерии ввиду уменьшения нагрузки, а следовательно, сэкономить на фонде оплаты труда.
- Прозрачность расчётов. Бизнесмен может влиять на размер ЕНВД, регулируя количество человек в штате.
- Несомненная выгода для ИП или юрлица, регулярно получающих значительную прибыль. Поскольку размер вменёнки не зависит от этого фактора, каждый квартал владелец бизнеса будет перечислять в бюджет фиксированную сумму, а остальные средства сможет направить на развитие предприятия, в том числе на приобретение производственных мощностей или на премии для особо отличившихся работников.
Недостатки ЕНВД, или, простыми словами, вменёнки:
- Ограниченная доступность. Перейти на упрощённую схему могут не все предприниматели, а только относящиеся к предусмотренным законодателем категориям.
- Сложность сотрудничества с крупными компаниями или организациями, платящими налоги по общей схеме. В стоимость продукции, произведённой ИП или юрлицом на вменёнке, по умолчанию не входит налог на добавленную стоимость, что приведёт к возникновению сложностей при взаиморасчётах.
- Возможность окончательного разорения для владельца бизнеса, не приносящего серьёзного дохода. Отсутствие прибыли за отчётный период не является основанием для неуплаты налога на вменённый доход: сколь бы неудачлив или неопытен ни был предприниматель, ему в любом случае придётся перечислить в Федеральную налоговую службу фиксированную сумму.
Совет: прежде чем принимать решение о переходе на ЕНВД (простыми словами, вменёнку), следует тщательно просчитать все риски и спрогнозировать рост (или падение) доходности бизнеса хотя бы за следующие двенадцать месяцев, поскольку перейти обратно на общую схему можно только в начале следующего календарного года.
Кто может применять ЕНВД?
Как следует из статей 346.26–346.29 (глава 26.3) Налогового кодекса Российской Федерации, правом на применение единого налога на вменённый доход обладают следующие категории ИП или юрлиц:
- Оказывающие услуги бытового характера (уборка помещений, чистка мебели и напольных покрытий, мелкий бытовой ремонт и так далее):
- определяющий фактор — общая численность персонала, включая самого индивидуального предпринимателя или владельца юрлица;
- принятая базовая доходность бизнеса — 7500 рублей на каждую штатную единицу.
- Занимающиеся оказанием ветеринарных услуг (лечение животных, выездные обследования, регулирование производительности поголовья):
- определяющий фактор — общая численность персонала, включая самого индивидуального предпринимателя или владельца юрлица;
- принятая базовая доходность бизнеса — 7500 рублей на каждую штатную единицу.
- Осуществляющие ремонт любой степени сложности, сервисное обслуживание и мойку автотранспортных средств:
- определяющий фактор — общая численность персонала, включая самого индивидуального предпринимателя или владельца юрлица;
- принятая базовая доходность бизнеса — 12000 рублей.
- Предоставляющие во временное пользование машиноместа для стоянки:
- определяющий фактор — общая занимаемая площадь;
- принятая базовая доходность бизнеса — 50 рублей за каждый квадратный метр.
- Перевозящие на контрактной основе грузы, вне зависимости от категории и объёма перевозок:
- определяющий фактор — общее количество находящихся в распоряжении предпринимателя транспортных средств;
- принятая базовая доходность бизнеса — 6000 рублей на каждый грузовой автомобиль.
- Перевозящие пассажиров с использованием механических наземных транспортных средств:
- определяющий фактор — общее количество посадочных мест, которые предприниматель может предложить клиентам;
- принятая базовая доходность бизнеса — 1500 рублей на каждое пассажирское место.
- Работающие в сфере розничной торговли (непременное условие — наличие в эксплуатируемых помещениях (зданиях) торговых залов, соответствующих стандартам безопасности):
- определяющий фактор — общая площадь арендуемого или находящегося в собственности торгового зала (или нескольких залов);
- принятая базовая доходность бизнеса — 1800 рублей на каждый квадратный метр помещения.
- Функционирующие в сфере розничной торговли (стационарной, без использования торгового зала) или нестационарной (с условием, что площадь любого из созданных торговых мест не превышает 5 м2):
- определяющий фактор — общее количество эксплуатируемых торговых мест, вне зависимости от их индивидуальных особенностей;
- принятая базовая доходность бизнеса — 9000 рублей на каждое место.
- Осуществляющие розничную продажу товаров любых категорий без аренды или получения в собственность торговых залов в стационарной сети или использующие нестационарные сети реализации, площадь любого из торговых мест в которых больше 5 м2:
- определяющий фактор — общая площадь находящихся в постоянном или временном распоряжении предпринимателя торговых мест;
- принятая базовая доходность бизнеса — 1800 рублей на каждый квадратный метр занимаемой площади.
- Занимающиеся торговлей на разнос или развоз, вне зависимости от вида реализуемой в рамках действующего законодательства продукции:
- определяющий фактор — общая численность персонала, включая самого индивидуального предпринимателя или владельца юрлица;
- принятая базовая доходность бизнеса — 4500 рублей на каждую штатную единицу.
- Специализирующиеся на розничной продаже продукции с использованием торговых автоматов (включая кофе, чай и другие продукты питания):
- определяющий фактор — общее количество находящихся в собственности или аренде у предпринимателя соответствующих устройств;
- принятая базовая доходность бизнеса — 4500 рублей на каждый аппарат, вне зависимости от отличительных характеристик машины.
- Предлагающие населению услуги общественного питания, включая организацию торжественных и неофициальных обедов, и арендующие или имеющие во владении зал для посещений:
- определяющий фактор — общая площадь всех находящихся в собственности или аренде залов;
- принятая базовая доходность бизнеса — 1000 рублей за каждый квадратный метр.
- Занимающиеся оказанием услуг гражданам в области общественного питания без использования залов для посещений:
- определяющий фактор — общая численность персонала, включая самого индивидуального предпринимателя или владельца юрлица;
- принятая базовая доходность бизнеса — 4500 рублей на каждую штатную единицу.
- Работающие в области создания и установки конструкций для размещения наружной рекламы, кроме электронных устройств для автоматической смены изображений и табло любой степени сложности исполнения:
- определяющий фактор — общая площадь, на которую наносятся изображения рекламного характера;
- принятая базовая доходность бизнеса — 3000 рублей на каждый квадратный метр.
- Предлагающие третьим лицам, юридическим или физическим, услуги по размещению наружной рекламы на устройствах с возможностью автоматической смены изображений:
- определяющий фактор — общая площадь отведённого под рекламу места;
- принятая базовая доходность бизнеса — 4000 рублей на каждый квадратный метр.
- Занимающиеся на договорной основе размещением изображений рекламной направленности на электронных табло, вне зависимости от степени сложности исполнения и стоимости изделий:
- определяющий фактор — общая площадь поверхности, отведённой под экспозицию;
- принятая базовая доходность бизнеса — 5000 рублей на каждый квадратный метр.
- Специализирующиеся на оказании рекламных услуг физическим или юридическим лицам с размещением материалов снаружи и внутри (в салоне) транспортных средств:
- определяющий фактор — общее количество автомобилей, независимо от производителя, марки, года выпуска и технических характеристик;
- принятая базовая доходность бизнеса — 10000 рублей на каждую машину.
- Оказывающие гражданам услуги в сфере гостеприимства, включая размещение и обеспечение проживания на временной основе:
- определяющий фактор — общая площадь находящихся в эксплуатации помещений, вне зависимости от формы пользования (аренда или владение);
- принятая базовая доходность бизнеса — 1000 рублей на каждый квадратный метр.
- Предлагающие индивидуальным предпринимателям, обществам с ограниченной ответственностью или другим юридическим лицам аренду торговых мест площадью более 5 м2, независимо от типа торговой сети — стационарной, нестационарной или предназначенной для организации общественного питания:
- определяющий фактор — общее количество переданных во временное пользование контрагента торговых мест;
- принятая базовая доходность бизнеса — 6000 рублей на каждое находящееся в пользовании место.
- Передающие или организующие передачу в пользование третьим лицам (предпринимателям) торговых мест сетей общественного питания, стационарной или нестационарной торговли, площадь любого из которых больше или равна 5 м2:
- определяющий фактор — общая площадь помещений, находящихся в аренде у контрагентов, вне зависимости от числа последних;
- принятая базовая доходность бизнеса — 1200 рублей на каждый квадратный метр.
- Осуществляющие на возмездной основе передачу индивидуальным предпринимателям или собственникам компаний земельных участков, предназначенных для размещения (постройки) помещений стационарной или нестационарной торговой сети или предприятий общественного питания при условии, что площадь участка не превышает 10 м2:
- определяющий фактор — общее количество арендуемых деловыми партнёрами земельных участков;
- принятая базовая доходность бизнеса — 10000 рублей на каждый участок.
- Предлагающие предпринимателям, независимо от формы организации, в аренду земельные участки под постройку (размещение) объектов общественного питания, нестационарной или стационарной торговой сети (с условием, что площадь участка превышает 10 м2):
- определяющий фактор — общая площадь передаваемых физическим или юридическим лицам земельных участков;
- принятая базовая доходность бизнеса — 1000 рублей на каждый квадратный метр.
Не все ИП и юрлица, осуществляющие перечисленные виды деятельности, имеют право перейти на упрощённую систему налогообложения с использованием ЕНВД. Чтобы воспользоваться этой возможностью, необходимо соответствовать ещё нескольким условиям:
- общая численность персонала за истекший календарный год должна быть меньше или равна 100 работникам;
- бизнес, вне зависимости от организации, не должен относиться к крупнейшим (приносящим за счёт налоговых отчислений наибольший доход) в регионе;
- среди учредителей общества с ограниченной ответственностью, если их больше одного, должно быть не менее 75% частных лиц;
- правом перехода на вменёнку не наделяются товарищества и доверительные фонды, независимо от размера и квартального (годового) оборота.
Ещё одно условие касается площади находящегося у ИП или юрлица в собственности или аренде торгового зала или нескольких залов. Суммарно она не должна превышать 150 м2; в противном случае индивидуальному предпринимателю или владельцу общества с ограниченной ответственностью придётся использовать другие схемы налогообложения.
Как перейти на вменёнку?
Перед тем как перейти на единый налог на вменённую стоимость, или, простыми словами, вменёнку, не помешает поручить сотруднику бухгалтерии рассчитать объём будущих отчислений в бюджет с учётом актуальных ставок.
Нвд = ОФ × С × Кд × Км × Р, где
- ОФ — определяющий фактор в соответствии с видом деятельности из приведённого выше списка;
- С — суммарное число используемых при подсчёте единиц (работников, квадратных метров, автомобилей, торговых мест и так далее);
- Кд — коэффициент-дефлятор, размер которого ежегодно пересматривается Министерством экономического развития (в 2018 году Кд равен 1,868);
- Км — повышающий коэффициент, устанавливаемый и ежегодно пересматриваемый муниципальными властями (узнать его значение можно на официальном сайте Федеральной налоговой службы или лично явившись в местное отделение налоговой);
- Р — налоговая ставка, с 2015 года регулируемая региональными властями (может составлять от 7,5% до 15%).
Поскольку единый налог на вменённый доход уплачивается раз в квартал (три месяца), есть смысл сразу по окончании вычислений умножить полученное значение на 3.
Пример. Пусть в подчинении индивидуального предпринимателя, занимающегося оказанием ветеринарных услуг населению, находится 15 человек от сотрудников бухгалтерии до водителей. Таким образом, общая численность штата составит 16 человек, считая самого бизнесмена. Базовая ставка на каждого работника равна, как следует из приведённой выше таблицы, 7500 рублей. Коэффициент-дефлятор в 2018 году равен 1,868. Муниципальный коэффициент — 1,5. Ставка на ЕНВД в регионе проживания и регистрации ИП составляет 12,5%, то есть 0,125:
- Тогда за один календарный месяц предпринимателю придётся отчислить в бюджет: Нвд = 7500 × 16 × 1,868 × 1,5 × 0,125, то есть 42030 рублей.
- А за отчётный период (квартал) бизнесмен должен будет заплатить: Нвдк = 42030 × 3, то есть 126090 рублей.
Если сумма налогов, которые предприниматель платит по общей схеме, за три месяца (лучше брать выборку за год) превышает полученное в результате вычислений значение, переход на вменёнку имеет смысл; в противном случае — нет, если только ИП или юрлицо не намерены в кратчайшие сроки обанкротиться.
Чтобы перейти на упрощённую систему налогообложения с использованием единого налога на вменённый доход, следует:
- Подать в местное отделение ФНС соответствующее заявление в двух экземплярах по форме ЕНВД-1 для обществ с ограниченной ответственностью или ЕНВД-2 для индивидуальных предпринимателей:
- в течение пяти рабочих дней после начала функционирования ИП или юрлица;
- при переходе с какой-либо другой схемы налогообложения — до конца текущего года (упрощённая система будет применяться с 1 января следующего календарного года).
- По истечении пяти рабочих дней с момента приёма заявления получить в том же отделении налоговой уведомление о переводе индивидуального предпринимателя или общества с ограниченной ответственностью на ЕНВД.
Важно: если бизнесмен специализируется на разъездных видах деятельности, включая разносную торговлю или перевозку пассажиров или грузов, подавать упомянутое заявление следует в отделение не по месту регистрации предприятия, а по месту проживания (для ИП) или фактического нахождения (для юрлиц).
Заявление можно подавать:
- В бумажном виде, если численность сотрудников превышает 25 человек. Направить документ в ИФНС можно как лично, так и через представителя, имеющего нотариально заверенную доверенность, а также заказным письмом с уведомлением о вручении.
- В электронном виде. Это единственный вариант, если на предприятии трудится не более 25 человек. Заявление направляется в ФНС с использованием официальных каналов связи.
Декларация и средства должны быть направлены в ФНС не позднее 25-го числа первого календарного месяца следующего квартала, то есть:
- в первом квартале — до 25 апреля;
- во втором — до 25 июля;
- в третьем — до 25 октября;
- в четвёртом — до 25 января следующего года.
Совет: чтобы уменьшить размер ежеквартально выплачиваемого налога, предприниматель может, ориентируясь на приведённую выше формулу, может сократить штат, общую площадь эксплуатируемых площадей или количество автомобилей; при этом следует принимать во внимание и неизбежное падение прибыли.
Кроме того, если индивидуальный предприниматель работает один, он может, вовремя выплачивая за себя страховые и другие обязательные взносы, получить вычет в размере до 100% от суммы ЕНВД. Вычеты могут быть получены и с учётом сделанных ИП или юрлицом обязательных взносов на нанятых работников (вплоть до 50% от объёма вменёнки).
Единый налог на вменённый доход обладает аддитивным свойством: предприниматель может, выплатив за один отчётный период большую сумму, в следующем (или в следующих) уменьшить размер перечисления на ту же разницу.
Например, если каждый квартал бизнесмен обязан платить 25000 рублей, то он, следуя этому принципу, может перечислять в бюджет:
- в первом квартале — 40000 рублей (разница — 15000 рублей);
- во втором — 20000 рублей (оставшаяся разница — 10000 рублей);
- в третьем — 15000 рублей (оставшаяся разница — 0 рублей);
- в четвёртом — как и следует, 25000 рублей.
Это момент также необходимо учитывать при переходе с общей системы налогообложения на ЕНВД: от индивидуального предпринимателя или владельца общества с ограниченной ответственностью требуется лишь выплатить определённую сумму за год. Перераспределять средства в каждом из кварталов он может по своему усмотрению.
Последний фактор, о котором следует подумать бизнесмену, решившему перейти на вменёнку, — сроки обратного перехода. Если ЕНВД неожиданно окажется невыгодным, вернуться на старую схему или попробовать какую-либо из доступных новых можно будет только с начала следующего календарного года. Чтобы вновь перейти с ЕНВД на общую схему, необходимо подать до окончания года соответствующее заявление, а после — получить уведомление в ИФНС по истечении пяти рабочих дней.
Подводим итоги
При расчёте размера единого налога на вменённый доход (простыми словами — вменёнку) реальный доход ИП или юрлица не учитывается. Принимаются во внимание другие факторы: численность персонала, общая площадь помещений, количество единиц автотранспортной техники и так далее. Переход на ЕНВД возможен, только если штат ИП или юрлица насчитывает менее 100 человек, а список учредителей на 75% или более состоит из частных лиц.
Чтобы перейти на ЕНВД, достаточно подать заявление в местное отделение Федеральной налоговой службы, а затем в течение пяти дней получить соответствующее уведомление. Платить налог следует до 25-го числа первого месяца следующего квартала. Вменёнка начисляется аддитивно: если предприниматель заплатил в одном квартале больше, в следующем он может уменьшить сумму перевода на получившуюся разницу.
